资产减值损失是什么科目

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资产减值损失是什么科目

北兴特钢有限公司 资产减值准备和损失处理制度 第一章 总 则 第一条 为真实反映企业财务状况和经营成果，合理预计各项资产可能发生的损失，有效保证资产核销工作的正确，依据《企业会计制度》和相关规定，制定本制度。

第二条 本制度所称资产减值准备主要包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备及无形资产减值准备等资产减值准备。

第三条 按照遵循审慎经营原则，在每个会计年度中期和年度终了，公司对各项资产进行详查，以确定资产减值准备的数额。

第二章 各相关责任部门的职责 第四条 财务部职责 （一）根据公司实际情况和《企业会计制度》要求初步制定资产减值准备处理方法，提交董事会批准。

（二）加强对应收账款和其他应收款的管理，减少老账呆账。每月编制应收款项明细账，查看应收账款回收情况并向总经理书面汇报。

（三）及时与保管部门核对存货明细账，定期盘库，保证所有存货账实相符。每月编制存货明细表，查看存货跌价情况并向公司财务部书面汇报。

（四）每月同使用单位核实公司固定资产状况，保证账实相符，并将异常情况及时报公司财务部。

（五）对公司资产减值情况，按照金额大小，分别提交公司总经理或董事会解决。

（六）核实资产减值的实际状况，向总经理和董事会提交资产损失报告。

第五条 公司总经理职责 （一）根据资产减值处理权限审批公司资产损失处理。

（二）向董事会提交资产损失估计及处理方法和依据。

第六条 监事会职责 （一）切实履行监督职能，对董事会决议提出专门意见，并形成决议。

（二）必要时聘请注册会计师协助对内控制度制定和执行情况进行检查。

第三章 管理程序 第七条 资产减值准备与损失处理程序 （一）公司财务部根据资产清查情况初步提出减值处理方案。

（二）总经理、总经理办公会或董事会按照权限分别对财务部上报的处理意见进行讨论并确定资产减值方法。

（三）各责任人对资产减值报告做出决议。

（四）公司财务部进行相应的会计处理。

（五）监事会对董事会决议履行监督职能，董事会在审议本内部控制制度时，监事列席会议。

第八条 资产损失核销的权限划分 公司对已提取减值准备的资产应查明原因，追究责任。对通过各种追讨措施仍未收回的资产，应进行核销。管理层对资产损失核销的管理权限按照公司财务开支审批权限的有关规定办理。

第九条 计提资产减值准备的政策一经确定，一个会计年度内不得随意更改。若因实际情况发生变动而确需更改的，需按上述程序重新办理。

第四章 应收款项 第十条 应收款项管理 （一）公司销售部门、财务部及相关部门负责确认应收账款的可回收性；其他应收款项的可回收性由各责任部门和相关人员负责； （二）公司销售部门在公司应收款项管理制度原则下制定应收账款管理政策，主要包括：客户信用调查制度、客户信息反馈制度、客户信用政策、货款回收制度、应收账款定期核对制度、应收账款坏账准备的政策、呆坏账处理制度。

第十一条 应收款项计提坏账准备 （一）应收款项包括应收账款、其他应收款，采用备抵法计提坏账准备。应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。

（二）应收款项计提坏账准备采用备抵法，计提比例为应收款项余额的0.5%。

第十二条 除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及其他足以证明该应收款项发生损失的证据和逾期3年以上的应收款项），以下应收款项不能全额计提坏账准备：
（一）当年发生的应收账款，以及未到期的应收款项； （二）经公司讨论，决定以应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的； （三）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； （四）其他无确凿证据证明不能收回的应收款项。

第十三条 公司的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

第十四条 公司持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

第十五条 计提的坏账准备计入当期损益，增加“管理费用”。

第十六条 公司对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据公司的管理权限批准作为资产损失，冲销已提取的坏账准备。

第五章 存 货 第十七条 存货计提跌价损失准备 （一）存货采用成本与可变现净值孰低的方法计提跌价准备。

（二）存货跌价准备指由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备，计入“存货跌价损失”科目，直接从主营业务利润中扣除；若以后存货价值又得以恢复，在已提跌价准备的范围内转回。

可变现净值，是指公司在正常经营过程中，以预计售价减去预期耗用成本及销售该产品所发生的差旅费、运输费、装卸费、包装费、仓储费及运输途中的合理损耗等费用后的价值。

（三）当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：
1. 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2. 公司使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3. 公司因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4. 因公司所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5. 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

（四）存货可变现净值的选取标准：
1. 对购进的存货，分品种按到当年12月31日为止最后一批购进货物的单价为该种存货的可变现净值； 2. 对销售的存货，分品种按到当年12月31日为止最后一批销售货物的单价为该种存货的可变现净值。

（五）存货跌价准备应按照单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额计量。

第十八条 已提减值准备的存货后来用于投资或债务重组时的处理办法：
（一）已提减值准备的存货用于投资时，先冲回已提的减值准备，再按冲回减值准备后的存货之账面价值加相关税项确定初始投资成本。若取得投资的公允价值小于存货的账面价值，仍按存货的账面价值作为初始投资成本入账，待期末计提投资减值准备时再一并调整。

（二）已提减值准备的存货用于清偿债务时，公司应按存货的账面价值结转存货，同时结转相关的减值准备，并按债务账面价值扣除存货账面值、增值税销项税额、减值准备等相关费用之后的差额确认为当期损失或资本公积。

第六章 投 资 第十九条 短期投资计提跌价准备 （一）短期投资采用成本与市价孰低法计价。

（二）公司在期末将股票、债券等短期投资的市价与成本比较，按市价低于成本的差额，计提跌价准备，抵减“投资收益”。

（三）公司出售或收回短期投资时，按实际成本转账，不同时调整已计提的跌价准备，待中期期末或年度终了时再予以调整。

第二十条 长期投资计提减值准备 （一）公司在期末应对长期投资逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来不可恢复，应按可收回金额低于长期投资账面价值的差额提取长期投资减值准备，抵减“投资收益”。

（二）对公司目前无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
1. 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； 2. 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； 3. 投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等； 4. 有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

（三）长期投资减值准备按单项投资项目计算确定。

（四）处理长期投资时，其已计提的长期投资减值准备一并转入投资收益；已确认损失的长期投资价值又得以恢复，在原已确认的投资损失金额内转回。

第二十一条 公司对已提取减值准备的短期投资和长期投资项目应加强管理，尽量减少损失。有确凿证据表明确实无法收回的长短期投资，如被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，可按公司财务开支审批权限准将其作为资产损失，计提投资减值准备。

第七章 固定资产与在建工程 第二十二条 公司应当定期或期末对固定资产进行全面清查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置或其他经济原因、导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提固定资产减值准备。

第二十三条 当存在下列一项或若干项迹象时，应当考虑固定资产已发生减值：
（一）资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌。

（二）市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高，从而很可能影响企业计算资产使用价值时采用的折现率，并大幅降低资产的可收回金额。

（三）企业的净资产账面价值大于其市场资本化金额。

（四）有证据表明，资产已陈旧过时或实体发生损坏。

第二十四条 如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：
（一）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； （二）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； （三）虽然固定资产尚可使用，但使用后会产生大量不合格产品的固定资产； （四）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； （五）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

第二十五条 固定资产减值准备，应按单项项目计提; 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

第二十六条 已计提减值准备的固定资产应按扣除减值准备后的账面净值计提折旧。

第二十七条 已计提减值准备的固定资产后来用于投资或债务重组时的处理方法：
（一）已提减值准备的固定资产用于投资时，先冲回已提的减值准备，再按冲回减值准备后的固定资产之账面净值确定初始投资成本。若取得投资的公允价值小于固定资产账面净值，仍按该项固定资产账面净值作为初始投资成本入账，待期末计提投资减值准备时再一并调整。

（二）已提减值准备的固定资产用于清偿债务时，公司应先清理固定资产，同时结转相关的减值准备，并按债务账面值扣除固定资产账面净值、清理费用（扣除残值收入）和减值准备之后的差额确认为当期损失或资本公积。

第二十八条 在建工程存在下列一项或若干项情况时，应当计提减值准备：
（一）在建工程因资金、严重自然灾害等原因被迫长期停工。

（二）在建工程完工后长期搁置，未实现预计使用价值。

（三）工程物资锈蚀、毁损，严重影响工程质量。

第八章 无形资产 第二十九条 公司应当在期末对无形资产逐项检查，如果由于市价持续下跌、或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因、导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提无形资产减值准备。

第三十条 当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备：
（一）某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。

（二）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复。

（三）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。

（四）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

第三十一条 无形资产减值准备，应按单项项目计提。

第三十二条 已计提减值准备的无形资产应按扣除减值准备后的账面净值进行摊销。

第三十三条 已计提减值准备的无形资产后来用于投资或债务重组时的处理方法：
（一）已提减值准备的无形资产用于投资时，先冲回已提的减值准备，再按冲回减值准备后的无形资产之账面净值确定初始投资成本。若取得投资的公允价值小于无形资产账面净值，仍按该项无形资产账面净值作为初始投资成本入账，待期末计提投资减值准备时再一并调整。

（二）已提减值准备的无形资产用于清偿债务时，公司应按无形资产的账面净值结转无形资产，同时结转相关的减值准备，并按债务账面值扣除无形资产账面净值、减值准备等相关费用之后的差额确认为当期损失或资本公积。

第九章 监督与信息披露 第三十四条 公司监事会对资产减值的内控制度制定和执行情况进行监督，并列席董事会审议计提和核销资产减值准备的会议。

第三十五条 监事会可视情况聘请注册会计师对内控制度制定和执行情况进行监督。

第三十六条 监事会对董事会有关核销和计提资产减值准备的决议程序是否合法、依据是否充分等方面提出书面意见，并形成决议向股东会报告。

第三十七条 公司在定期报告中披露各项资产减值准备的计提方法、比例和提取金额。

第三十八条 在资产负债表中，各项资产项目应当按照减去资产减值准备后的净额加以反映。

第十章 附 则 第三十九条 本制度解释权公司财务部。

第四十条 本制度自2002年 月 日起执行。

资产减值损失是什么科目

资产减值会计研究 正文：
摘要; 资产减值问题是公允价值计量在中国应用的一个观察窗,1998-2006年的四次政策变迁见证了中国资产减值相关准则的发展历程。这些改革同时也为会计界带来了研究机会，迄今为止对于资产减值会计的理论研究实证研究等方面已经积累了大量的研究成果，一方面理论界在争论资产减值会计的实质到底是什么？是体现了资产的价值还是稳健主义的体现？资产减值应该确认怎样的标准？资产减值是否应该恢复？资产减值会计的实施中存在的问题及效果等问题；另一方面实务界通过大量的实证研究争论企业资产减值的动机是什么，造成什么样的经济后果等问题本文将对这些研究成果进行梳理，以期对我国企业特别是实施新准则后企业资产减值会计的研究空间进行探索。

二、资产减值会计的规范研究 （一）资产减值会计的实质 对于资产减值会计的实质研究，诸多学者主要从资产的定义会计信息的决策有用性的角度入手进行分析。G.Edward.philhps（1964）从资产的定义角度分析资产减值会计的实质：会计理论的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况，代之以价值为中心的符合逻辑的结构，对资产的定义也体现了这一点所以，从理论角度讲，如果资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质。周忠惠，罗世全（2000）从理论角度探讨了资产减值会计的理论起点实质确认与计量等问题，并分析了我国资产减值会计滞后的原因。他们认为，资产减值会计的理论起点是决策有用观，其目的在于通过提供资产价值的信息，向现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息，而不在于向所有者报告受托责任而当把资产减值会计与稳健主义。联系起来讨论时仅用稳健主义来规范与指导资产减值会计实务是不足够，不充分的会计职业界的注意力应该从按稳健主义进行计价的狭隘的历史观点转向按价值进行计价的观点；且为了提高信息的决策有用性，资产减值会计应该允许减值的恢复同时，为了减少可能的操纵，应该对其进行充分公允的披露。

（二）资产减值会计的实施障碍及效果 资产减值会计的实施效果问题学术界主要从我国资产减值准则应用中的障碍和效果展开。周忠惠，罗世全（2000）认为，我国资产减值会计发展滞后的原因应归根于很多学者纠缠于资产减值是否为国有资产的流失？资产计量还是收益计量？是否提高了相关性就降低了可靠性等问题，所以许多人对减值会计存在疑虑。许云（2004）通过对美国资产减值会计研究的历史进行了回顾后认为，资产减值会计之所以难以规范，是因为会计数据的背后实质意味着利益的划分，而资产减值会计所涉及的利益之争尤其复杂它不仅关系到企业与企业间的利益之争（Anoymous 2001，），还直接关系到企业股东与管理层的利益之争（斯蒂芬,泽夫贝拉德兰，）这些矛盾都直接影响到资产减值会计准则的实施效果，所以要企业真实地计提资产减值：一方面是技术问题，有赖于公允价值的研究，因为它提供一种客观的标准；另一方面是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题，如果企业不诚信，即使技术再完美，也同样容易被管理层绕过，而使资产减值沦为管理层操纵利润的工具.英国的ASB 美国的FASB 和国际会计准则委员会研究和制定了长期资产减值准则及相关准则，我国也规定所有股份有限公司必须计提四项减值准备（张美红，2000）面对我国企业资产减值的现状，资产减值会计的理论和制度尚需跟进勤勉。王玉蓉（2007）考察了我国近来资产减值会计制度的变迁对会计盈余稳健性的造成的影响，研究发现，尽管存在较大的盈余管理空间，但我国不断强化促进了更加稳健的会 计盈余，并且盈利公司会计盈余的稳健性高于亏损公司，表明资产减值会计制度的改革在提高会计信息质量方面是有效率的在不完善的市场中，广泛存在的不确定性使得以稳健主义为基础的资产减值会计模式更为适当。

三、资产减值会计的实证研究 （一）企业资产减值行为的动机 该类文献主要以研究资产减值是否被用来盈余管理盈余管理动机包括避税管理层变更，大清洗或利润平滑以及债务契约等，而也有学者发现资产减值没有被用来进行盈余管理的证据Strong 和Meyer（1987）的研究认为，早期的减值一般是在弃置资产或企业重组时确认，因而企业在经济扩张时期更易确认减值，而当限定行业时，当年确认减值的公司上一年的业绩既不是行业内最好的也不是行业内最差的Zucca 和 Campell（1992）
研 究 了1978-1983年间的 77个减值会计案例，发现绝大部分减值都可以归入”大清洗”,其余的案例归入利润平滑，暗示减值实质上是为了以后期间（转回）而进行的秘密储备。与上述结论相反，Franctis et al（1996）的研究却没有找到当年确认减值的公司是清洗者或者平滑者的证据，相反，他们找到价值减损变量（公司和行业的历史股票回报率账面市值比以及总资产回报率）显著解释了减值确认的频率和幅度。

国内文献归结上市公司利用资产减值准则进行盈余管理主要动机是规避或迎合证券市场的政府监管政策。蔡祥等（2004）研究了1998-2000年上市公司执行资产准备计提政策过程中的选择性行为后认为，减值一定程度上反映了公司资产质量的实际状况，但规避或迎合政府管制政策的经济动机仍然构成了主要原因之一；资产减值程度追溯比例资产减值类型及其背后所反映的经济动机差异，显著影响了投资者的评价行为。沈振宇等（2004）
研究了坏账准备准则变化前后上市公司利用坏账准备利润操纵行为的变化，认为在我国当期转型经济条件下，上市公司更容易利用原则导向会计准则所赋予的职业判断的空间来操纵利润，而针对规则导向会计准则规定本身而言，公司难以利用其来操纵利润。代冰彬陆正飞张然（2007）以2001-2003 年非金融上市公司为研究样本，试图区分企业资产减值行为是盈余管理和体现稳健性，他们以盈余回报关系度量法，为资产减值的稳健性进行了检验分析后发现，除了盈余管理动机，会计稳健性和经济因素也是企业资产减值行为的影响因素。于李胜（2007）从新旧准则最大的变化——长期资产减值准备不得转回的问题入手，研究上市公司是否会在 年新旧准则衔接期大量转回减值准备，以及准则颁布前后计提和转回减值准备的动机是否存在差异及比较了新旧准则下会计信息质量差异；最后研究了公允价值计价是否会提高会计信息的定价能力等问题 结果发现，新准则中禁止长期资产减值准备转回的做法有利于提高会计信息的相关性和稳健性，并且由于财政部 证监会在准则衔接期政策实施得当，抑制了上市公司在新准则实施前突击转回已计提的长期资产减值准备的动机，从而未出现上市公司赶集转回长期资产减值准备的现象同时他们还发现，按新准则调整后的股东权益比旧准则有较高的价值相关性，公允价值计量能够提供增量的价值相关信息研究整体表明，新旧准则转换过程是平稳有序的，会计信息质量也得到了提升。张然、陆正飞、叶康涛（2007）以最新资产减值准则对旧准则允许八项减值准备转回的规定，已确认的长期资产减值2007年之后不得转回的问题入手发现上市公司在准则颁布以后实施以前，并没有由于会计准则变迁而集中转回大量长期资产减值准备但由于以后将不允许转回，上市公司对长期资产减值准备的计提明显更加谨慎，数额有所减少 新准则的颁布对亏损公司使用减值准备进行“大清洗”的现象有一定的遏制作用，同时证明，制定与修订会计准则不仅要考虑到新会计准则实施后的执行问题，还要考虑在新旧准则变迁期间，公司利用新旧准则的差异进行会计操纵的可能性；而适当的政策监管对准则变迁期间的公司行为具有一定的约束作用。

（二）资产减值行为的经济后果 此类研究主要以企业进行资产减值引起的市场反应为主要研究主题：Rees等（1996）发现市场对减值的反应显著为负，而且计提减值前的资产回报与市场调整后的股票回报都显著低于同行业公司的平均值Bartov等（1998）
以1984-1985年间的373次减值公告作为研究样本，研究了减值公告前后，减值公告与短期和长期股票回报间的关联关系.Eliott和Hanna（1996）研究了1970-1994年间公告减值的，2761家公司的10146个季度数据，作者将样本公司分为多次减值一次减值与没有减值几类，通过对盈余反映系数（ERC）的研究，发现多次减值将产生噪音，市场更难以认识其盈余的真实性。李增泉（2003）针对1995-2000 年中国上市公司研究表明，会计盈余对“坏消息”的反应速度比对好消息的反应速度快，会计盈余在总体上是稳健的洪剑峭等（2004）在对上市公司资产减值的信息含量进行的研究中发现，资产减值政策可能成为某些上市公司进行盈余管理的手段。来华，黄娇丹（2007）以我囯近年来资本市场的数据为样本，针对资本市场利用资产减值操纵利润现象的频繁出现来验证资产减值在资本市场的反应，结果表明，资产减值信息失真能直接导致资产减值信息的相关性锐减；并且针对我国新颁布的企业会计准则第8号资产减值中规定的存货等已确认的资产减值不得转回的规定，发现资产减值的计提方向存在信号显示作用，这表明资产减值准备方向传递了公司未来前景的信息，全面取缔资产减值准备的转回将减少资产减值的部分信息含量（来华、乾惠敏、黄娇丹，2007）。

四、国内资产减值会计研究的不足与研究空间 现有文献已经对企业资产减值问题的研究有了一定的积累，但是还存在一定的研究空间：
1、缺乏对计提资产减值准备主体背景特征的研究。现有研究发现管理层变更和减值准备计提有相关关系，但是缺乏对管理层特征的研究，如管理层的年龄、性别、职务、学历任职时间等。如果将董事长经理等个人的背景特征从管理层中剥离出来，将会扩展资产减值会计的研究视角。

2、缺乏对资产特性的研究不同资产有不同减值，影响减值的因素与资产的特性紧密相关，而现有的研究大部分将不同类型和性质的资产纳入同一个模型中分析，没有区分资产类型来建模，经济因素变量多以整体资产或盈余的信息来作为替代变量，变量选择粗糙，研究结果缺乏说服力。

3、对于企业是否利用资产减值进行盈余管理的研究缺乏系统性、长期性的研究。现有研究对上市公司资产减值问题的研究大多以截面数据为基础，缺乏长期系统性的研究，例如多次新旧准则变化（新准则加大了会计人员的职业判断资产减值的会计处理）引起的企业减值准备计提行为变化的研究。

4、盈余管理和稳健性的度量依据有待开发。现有研究一般将扭亏动机、配股动机、亏损动机、异常项目等因素与资产减值相关指标联系起来考察企业是否存在盈余管理行为，研究文献整体缺乏案例等直接证据稳健性的度量一般以企业计提减值后是否有经营业绩下降为依据，缺乏可信度，因为导致经营业绩下降的因素很多，单纯地认为企业计提减值后经营业绩下降了，就表示计提减值准备是稳健性的体现是不充分的。

5、2006年新准则颁布后，已有对于新准则中长期资产减值不能转回的规定在上市公司的反映问题上做了研究，但是缺乏对短期资产和长期资产计提减值准备行为对比的研究。如在旧准 则中减值准备可以转回的非流动资产而在新准则中不能转回，上市公司对该类资产减值准备的计提行为有无变化；上市公司是否存在减值项目“转移”问题，即减值准备不能转回的非流动资产是否存在“计提不足”，而减值准备可以转回的流动资产等项目却“计提过度”。

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资产减值损失是什么科目

中文题目：
资产减值会计问题研究 目 录 中英文摘要及关键词 1 一、资产减值概述 1 （一）资产减值的含义 1 （二）确认资产减值的意义 1 （三）资产减值会计的含义 1 二、确认资产减值应遵循的原则 1 （一）资产减值确认符合谨慎性的要求 1 （二）资产减值确认符合重要性的要求 1 （三）资产减值计量符合现代计量观的要求 1 三、资产减值会计实际应用中存在的问题 1 （一）资产组和总部资产不容易确定 1 （二）资产减值可收回金额的确定难度大 1 （三）资产减值准备转回的规定不够合理 1 （四）资产减值信息披露不充分 1 四、改进和完善资产减值会计的建议 1 （一）进一步完善企业会计准则 1 （二）建立健全信息市场和价格市场 1 （三）加强公司内部治理 1 （四）加强外部审计监督 1 （五）提高会计人员素质 1 五、研究总结 8 参考文献 10 资产减值会计问题研究 摘要：当今世界，瞬息万变，企业的资产可能会因为复杂多变的环境发生减值，由于缺乏统一的规范，企业可能会利用资产减值进行利润操纵从而实现其盈余管理的目的。自2006年《企业会计准则第8号—资产减值》的颁布与实施，使得处理资产减值问题日益规范，在一定程度上减少了盈余管理行为。然而我国的资产减值会计仍处于初级阶段，在实际运用中存在一些问题。本文在简要论述资产减值会计的意义后，重点分析资产减值会计实际应用中存在的问题，有针对性的提出来改进和完善资产减值会计的建议。

关键词：资产减值 会计准则 盈余管理 Research of Asset impairment accounting Abstract: In today＇s world, the assets of the enterprise may be impaired by the complex and changing environment, and due to the lack of uniform norms, companies may use asset impairment to profit manipulation in order to achieve their earnings management purposes. The promulgation and implementation of the Accounting Standard for Business Enterprises No. 8 - Asset Impairment in 2006 has made the problem of asset impairment reduced to a certain extent, and the earnings management behavior is reduced to a certain extent. However, China＇s asset impairment accounting is still in the initial stage, meeting some problems in the practical application. After briefly discussing the significance of asset impairment accounting, this paper emphasizes the problems in the practical application of asset impairment accounting, and puts forward some suggestions to improve and perfect the asset impairment accounting. Key words ：asset impairment accounting rule earnings management 近年来,公司经营环境的复杂性和不确定性不断增加, 企业对资产价值的估计可能因为某些不确定性因素的影响而高于其真实价值，导致资产的账面价值高于资产的实际价值，因此，资产减值会计应运而生。同时，在这种变幻莫测的经济环境下,为了给信息使用者提供相对可靠和相关的信息,资产减值会计显得尤为重要。

2006年2月15日《企业会计准则第8号—资产减值》的颁布,规范了资产减值的确认、计量和披露行为，是我国资产减值会计发展史上的一个里程碑，也与国际准则接轨迈进了重要的一步。然而，我国的资产减值会计虽然有了一定的发展,但仍旧处在发展初期,在理论上、实务上都有待完善。比如有些企业会利用资产减值进行利润操纵从而实现其盈余管理的目的。本文主要通过对资产减值会计的现状，指出面临的问题，提出相应对策。

一、资产减值概述 资产是企业报表中最重要的会计要素,它能给企业带来经济利益。本文首先是明确资产减值会计相关概念,包括资产减值的含义和意义,资产减值会计的含义。

（一）资产减值的含义 资产是企业运营的基础。资产的购入价格应当与预期可收回金额相一致。由于企业所处的环境是不断变化的，企业的资产也会受到影响。当预计资产价值由于内外部环境变化而下降时，应该重新计算资产的价值，将可收回金额与资产的账面价值进行比较，两者之间的差额即资产减值额。

（二）确认资产减值的意义 代写各专业硕博学位论文,代写代发CSSCI、北大核心论文，合作加QQ:97079517、 97079518 ; 微 电同号：1580 1280 825。淘宝交易，安全无忧。

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《电子政务》、《汉语学习》、《会计与经济研究》、《现代中文学刊》、《甘肃行政学院学报》、《天津体育学院学报》《民族学刊》、《大学教育科学》、《金融论坛》、《南方经济》、《东北亚论坛》、《宁夏社会科学》、《法商研究》、《云南社会科学》、《人文杂志》、《甘肃社会科学》、《东北大学学报》、《自然资源与环境》。审稿周期：35-90天办结查稿。

●北大核心期刊：
《西安理工大学学报》、《心理与行为研究》、《统计与信息论坛》、《人口与发展》、《广西民族大学学报.哲学社会科学版》、《南昌大学学报·理科版》、《现代法学》、《江西财经大学学报》、《武汉金融》、《学校党建与思想教育》、《成人教育》、《中国科技翻译》审稿周期：35-90天办结查稿。

●普刊：《中国新通信》、《兰台内外》、《中国多媒体与网络教学学报》、《农村科学实验》、《今日财富》、《心血管外科》《中国结合医学》、《经贸实践》、《语文课内外》、《记者观察》、《新课程》、《现代职业教育》、《建筑与装饰》、《畜牧兽医科学》、《化工管理》、《魅力中国》、《人力资源管理》、《新教育时代》、《心理月刊》等300多家国家级、省级普刊。审稿周期：1-7天办结查稿。

在中国，普遍存在着企业高估资产价值的现象。确认资产减值的意义就在于，通过确认被高估的资产的价值，可以消化长期的不良资产，使得资产的质量提高，同时，反复比较资产的账面价值和可收回金额，通过计提资产减值损失的方式，可以避免行业的泡沫，使得资产能够更加真实的反应企业未来的盈利能力。同时，这些谨慎的行为可以增加利益相关者对企业的信心，使企业获得更长久更稳定的投资。

（三）资产减值会计的含义 资产减值会计就是在资产发生减值时，根据稳健性、相关性和有用性等原则，对资产减值进行确认、计量和披露的一系列规范。资产减值会计用价值计量替代成本计量，但并非完全否定历史成本，而是对历史成本计量进行修正和补充。即当资产的账面价值高于可回收金额时，高出的部分为资产减值损失。

二、确认资产减值应遵循的原则 （一）资产减值确认符合谨慎性的要求 在市场经济下，企业的生产经营活动面临着众多的不确定因素，任何变动都有可能对企业可持续经营造成影响。在早期的经济发展过程中，企业主要面临的是自然环境等外部环境，企业的会计信息的使用对象多是企业内部的经营者；在现如今的市场经济中，并购重组战略的实施，国际化经营，都使得企业面临的环境越来越不确定。在这种情况下，谨慎地向所有利益相关者披露会计信息是很有必要的。谨慎性要求企业充分评估各种风险和损失，既不高估资产和收益，也不低估负债和费用。

企业的资产在变动的环境中也会发生变化，管理者高估资产，虚增利润的情况时有发生，因此定期或不定期的对资产进行评估，及时计提或转回资产减值准备十分重要。当资产的可收回金额低于账面价值时，低于账面价值的金额即所要计提资产减值准备。例如，由于对方公司经营状况出现问题，应收账款可能不能全部收回，企业通过计提资产减值准备等于提前上了一道保险，体现了谨慎性原则。这种方式确认资产减值损失，在一定程度上保证了企业财务信息的真实，可以使企业资产和实际相吻合，谨慎的会计信息能促进管理者了解内部情况；投资者更积极投资于这种类型的企业；政府等监管机构的监督工作更加顺畅。

（二）资产减值确认符合重要性的要求 在估计可回收金额时，应遵循重要性原则。因为各项资产的评估价格和账面价值总是有差异的，这种偏差计会使会计人员的工作量变得很大。重要性原则表现为：如果因为企业没有提供某些会计信息导致信息使用者做出错误的判断，那么这些信息就是重要的。这些信息主要是能够反映企业的经营成果和财务状况有关的所有重要交易或者事项。财务人员需要根据企业的实际情况，涉及金额等方面加以判断。资产减值判断企业资产能够带来的经济流入，从而影响企业的利润。此外，资产减值是公司在实际情况下合理估计的损失，有利于提高资产的质量，降低潜在风险，更加客观企业的财务状况，对企业的管理者、债权人、股东的利益具有重要的作用。

（三）资产减值计量符合现代计量观的要求 随着我国资本市场的发展，资产会随时间变动。企业一般采用的历史成本计量资产的账面价值的方式无法真实反映其带来的利益，影响投资者进行正确的投资。资产减值的金额等于资产的账面价值减去可收回金额，而可收回金额取决于资产的公允价值减处置费用的净额和资产预计未来现金流的现值熟低。这种方式充分利用各种计量方式的优势，提高的信息的相关性，真实反映资产的价值。从而避免的历史成本计量的弊端：由于资产的购买日不同，使得资产价值的可比性降低；当资产的价值有确凿证据证明减值时，采用历史成本计量会影响企业的利润。企业对资产的计量应以资产在实际使用过程中的实际价值，而不是局限在历史成本。总之，利用资产减值的方式对资产不断的修正符合实际要求。

三、资产减值会计实际应用中存在的问题 （一）资产组和总部资产不容易确定 如果单个资产预计可收回金额可以估计，那么对单项资产计提减值，但当以单项资产为基础无法估计预计可收回金额时，只能按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额。

以资产组的形式计提的减值准备，由于资产组划分没有明确的规定，企业会采取不同的方式划分资产组，从而影响资产的计提，为公司的利润操纵提供了便利。此外，将商誉和总资产分配到不同的资产组的难度很大，成本很高，带有主观性，实际不具备可操性。

（二）资产减值可收回金额的确定难度大 资产减值金额应该等于资产的账面价值减去可收回金额，而可收回金额取决于资产的公允价值减去处置费用的净额与资产未来现金流的现值孰高。此外，当资产的公允价值无法获得的时候，应该用资产的未来现金流的现值作为预计可收回金额。这里主要讨论过公允价值的计量问题和未来现金流的现值计算问题。

1.资产的公允价值计量困难 资产的公允价值是指市场参与者在计量日进行有序交易，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需要支付的价格。

我国的资本市场尚未成熟，资产的价格尚未做到透明化，不能及时准确的公布资产的价格，一般企业只能由交易双方决定市场价格。但是交易双方因面临不同的情况会确定不同的公允价值，从而影响资产的公允价值，难以显示公允。同时公允价值反映的是在某一时点的价格，在不同的情况下它可以表现为历史成本，现行成本，现行市价等，使得这个价格具有随意性。管理人员利用这一特性，根据企业的经营状况确定资产的价值，判断计提多少的资产减值比较合适，然后进行盈余管理，利润操纵。

2.预计未来现金流的现值计算困难 现值是指对未来现金流以恰当的折现率折现后的金额，在进行估计时要综合考虑未来现金流量、折现率和使用寿命等。折现率主要以市场利率为基础，但当无法获得市场利率时可以用代替利率估计折现值。目前现值的计量方法包括传统现值法和期望现值法。我国的会计准则没有明确规定使用哪种计量方式，从而可能操纵会计处理问题，粉饰会计信息。

折现率估计方式必须与现金流量保持一致，通常情况下采用单一的折现率，但当资产的现金流量在不同期间不同时，采用不同的折现率。由于各年度的现金流量都是会计人员利用以前年度的数据计算得来的，实际上并未得到外部的检验。确定折现率的主要方法包括：加权平均资本成本法；风险累加法；行业平均资产收益率法；资本资产定价模型。从这些方面来看，折现率的选择具有很大的主观性，会计人员处理资产减值问题时有难度也有随意性，同时为利润操纵提供了可能。

（三）资产减值准备转回的规定不够合理 在最新的准则中规定长期资产（固定资产，无形资产和商誉等）的资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回，这一规定的目的是为了抑制公司利用资产减值准备进行盈余管理，但违背了计提减值准备的初衷。因为资产的价值会因环境的变化而发生变动，计提减值是为了准确反映资产的价值。同时这一准则与国际准则规定的可以转回以前年度的资产减值损失无法接轨。此外，一方面由于短期资产的减值准备（坏账准备，存货跌价准备）计提后能够转回，企业还是可能会利用计提短期资产进行利润操纵，另一方面企业可以通过有计划的处置长期资产来达到相同的目标。资产减值准备不得转回这一规定只是规范企业行为的权宜之计，不利于长远发展。

（四）资产减值信息披露不充分 根据我国会计准则的规定，企业在计提资产减值时应当在财务报表及附注中披露：（1）资产减值前期余额和当期计提和转回的金额；（2）对于重大的资产减值时，要披露可收回金额的判断方法；（3）以资产的公允价值减去处置费用作为可收回金额时，应当披露其的估计基础；（4）以预计未来现金流的现值作为可收回金额时，应当披露折现率。从以上规范中看出，企业不仅要披露金额，同时要根据实际情况对确定金额相关的各种事项进行披露。

由于财务报表主要是提供给投资者，企业为了呈现自己良好的经营状况，可能会不愿详细披露信息，或者通过少计提或者不确定资产减值的方式减少负债，这种主观性为企业的盈余管理带来了便利。从上市公司的年报可以看到，一些企业确定金额的方法不明确，计提、披露时很少结合公司的实际情况，大多是对规定的重复，缺乏实质性的内容。此外，在信息披露的时间方面也存在一些问题。由于资产负债表是在月末、季末、年末的时候编制，而资产减值准备明细表在年末编制，使得报表的使用者在中期不能及时得知企业是否计提的资产减值准备，无法获得企业真实的经营状况，对投资者来说会影响其做出正确的投资判断。

四、改进和完善资产减值会计的建议 （一）进一步完善企业会计准则 虽然我国的会计准则已经有了较大的完善，但还是有些欠缺，比如披露事项的规定，通过与IAS36比较，发现仍有一些事项没有明确规定：按资产类别披露包括利润表中的减值损失金额和减值损失转回金额；如果确认或者转回的减值准备对于信息使用者理解财务报表是十分重要的，那么企业应该披露该事件相关的主要资产的类别和主要的环境；计量减值损失假设的后续调整。比如企业资产组划分标准不一致的问题和将总资产和商誉进行分配到不同资产组的标准，模糊的规定会给企业钻漏洞，不妨提供选择性的方案。比如允许资产减值准备转回，使资产更具真实性，准则和国际准则相一致。总之，我国的会计准则需要不断的完善，这样能规范公司的行为，提高信息透明度，防止公司为了呈现自己良好的经营状况，不提供一些不利信息，也为投资者了解公司的资产状况提供了便利。

（二）建立健全信息市场和价格市场 运用公允价值计量的前提是在活跃市场上，我国的市场还算不上是个活跃的市场，价格市场和信息市场不完善，不能及时公布各种资产的价格。所以，我们需要坚定不移的走社会主义市场经济的道路，避免交易内部或关联方交易时发生不公允的问题。不断发展我国的证券市场、金融市场、期货市场和生产资料市场等,使企业及时掌握资产价格的最新信息。同时加快互联网建设，促进信息的快速传播。只有这样才能确保公司资产的公允价值及相关信息的公允性和快捷性，计提资产减值有据可循。

（三）加强公司内部治理 首先，我国的股份制企业的股权比例差距大，拥有垄断性股权的股东会对会计行为进行干预，影响企业的日常经营管理。实行股权分散化，减少股东的绝对控制权可以避免这一问题，同时也要充分发挥董事会和监事会的监督作用。其次，我国的企业财务预算制度不完善，有些企业只追求短期目标而忽视长远利益，因此必须规定上市公司建立完备的财务预算制度，这样公司才不会因为财务问题通过资产减值的方式调控利润。最后，管理人员急功近利，追求短期利益的现象屡见不鲜，规范管理人员行为，加强对管理人员决策的监督十分有必要。

（四）加强外部审计监督 资产减值准备计提和转回的随意性可以通过外部审计进行控制，承担这项审计工作的主要是注册会计师。通过建立相应的独立的审计准则，明确的审计程序，注册会计师公正客观的评价被审计单位资产减值计提是否合理，披露是否充分来遏制利用减值准备进行盈余管理行为。由于注册会计师的专业能力会影响审计结果，所以审计师应以严谨的态度进行审计工作，必要时请求专家的协助；在发生审计事故时，要追究注册会计师及相关人员的法律责任。充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用，使资产减值会计更加合理。

（五）提高会计人员素质 会计人员的专业能力和职业素养在进行减值确认和计量方面都有很高的要求。在对资产进行减值判断，计算可收回金额等可方面都需要较高的专业能力。所以，公司可以对会计人员进行定期专业培训，更新他们的专业知识，同时宣传组织文化，使会计人员有高的职业素养和专业判断能力。会计人员自身也要有积极进取的精神，努力学习各种专业知识，在处理经济业务时能以事实为依据，秉持公平公正的态度处理问题。高等学校要重视对在校学生专业知识的培养，加强会计实务操作能力，提高学生的应变能力，为社会输出相匹配的人才。只有这样，会计岗位人员的整体素质才能得到一个很大的提升，我国的会计准则能更好的执行。

五、研究总结 我国资产减值会计准则的颁布，是资产减值会计史上的一大进步，但在实际运用中还是面临着不少问题。通过进一步完善企业会计准则，提供优良的内外部环境，提高管理人员和财务人员的职业道德，能够规范企业行为，抑制企业的盈余管理。相信在内部控制和外部监管的共同努力下，我国的经济会持续健康的发展。

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资产减值损失是什么科目

资产减 值准备的解读与思考 【摘要】一直以来，我们所接触的会计知识都是从资产开始，然而资产的减值对一个企业的资产有着很重要的作用。它能够避免企业通过虚增资产而虚增利润，保证财务信息的真实性，向投资者、债权人以及国家宏观管理机构提供更加可信、质量更高的会计信息。有些企业为了维护他自身的利益，会巧妙地利用公允价值的不确定性来为其谋取利益，在当前，这种情况是会计信息监管领域的一个棘手的难题，对资产减值准备的解读与思考具有一定的现实意义。

【关键词】资产减值；会计信息；会计报表；建议 目 录 引言 1 一、理论概述 1 （一）资产减值的定义 1 （二）资产减值对象 1 （三）资产减值的迹象 1 二、我国资产减值准备的现状 2 三、资产减值对报表和信息使用者的影响 3 （一）资产减值对报表的影响 3 （二）资产减值对信息使用者的影响 4 四、资产减值准备计提的建议 4 （一）建立健全的资产减值准备内部控制制度 4 （二）建立、健全信息市场和价格市场 5 （三）加大对上市公司主要负责人和直接责任人员的处罚 6 （四）加强资产减值的审计制度 6 参考文献 7 引言 自2007年开始，我国就已经开始实行了新的企业会计准则，并且发布了第8号准则以规范相关资产的减值的处理，从而能够限制那些上市公司去操纵利润。即使企业丧失了可以利用计提与转回长期的资产减值的损失以盈余管理的机会，但是依旧存在着其他和资产减值相关的方法来可以达到利润操控的目的，例如粉饰报表信息，还有改变真实的会计信息。特别是上市公司经过“大洗澡”而加速业绩的亏损，使未来年度的扭亏为盈等一系列的行为更方便，我们一定更加关注这些问题。

一、理论概述 （一）资产减值的定义 对于企业，资产的账面价值高于其能够收回的价值时就叫做资产减值。所有资产例如：企业固定的资产、无形的资产还有除开特别情况后的其他企业资产减值的处理，都包含砸器新会计准则的内容里。其中，资产还包括单项资产和资产组。

（二）资产减值对象 主要的减值对象有：1.对联营企业、子公司和合营企业的进行长期股权投资；2.以成本模式计量的投资性房地产；3.企业有使用权和支配权的固定物质:存货、机器设备等；4.某种带有生产性质的生物资产；5.无形资产；6.商誉；7.已探明的石油天然气矿区权益和矿井及有关设施设备。

（三）资产减值的迹象 在某一个企业的资产负债表日上面发现一些不同的信息的时候，我们需要进行减值的检验，也就是资产出现了减值的迹象，其为进行减值测验的先决条件，但是还会有不一样的情形：商誉（由于两家或者是更多的企业进行合并的时候）与无形资产（他们的使用寿命不是一定的），无论怎样，每年都必须进行资产减值的测验。测验与断定资产的减值的各种情况的一个主要的办法是通过计算资产的可回收金额以达到目的。

如果想做资产减值的测试，那么一定能够存在资产减值的事实才可能进行实施。资产减值的迹象主要是包含着下面的几个方面：1.企业的资产价值在最近的时间利民出现了大幅的下跌现象，而且跌幅是非正常的，幅度比正常跌幅大的情况下酒可以归为资产减值迹象；2.整个企业经营的环境和市场发生了重大的变化，而这些变化对于企业的经营会造成不利的影响；3.金融利率比率或者是其他金融投资市场利率比率上升的前提下，影响到了企业计算资产的现值和折现率从而使得可回收的金额大幅收小的时候；4.造成陈旧或者损坏并且能够有充足的证明；5.可用资产变成闲置或者不能使用的；6.出现了现有的物质能够带来比预计更过或者更少的可利用的资金，这便是与之前所预计的资产经济效率有差别时； 7.以上情况除外还可能出现的资产减值的情况。

一般来讲，企业资产减少时如何进行减值金额的确定，这就需要一些固定的衡量准则：（1）永恒不变的准则；（2）可能出现的准则；（3）经济型的准则； 二、我国资产减值准备的现状 我国的资产的减值准备有着自己特有的规律与特点，只要进行仔仔细细的探索，就能够发现出来我国的资产减值准备的范围是一直不断的上升的，在1998年之前，我国的当时现状是只有应收的款项必须按根据规定来进行计提坏账的准备，1998年，国家颁布了《股份有限公司会计制度》，制度当中包括着多个资产减值计提的需要，当中就有对短期投资价格变动的准备、坏账的计提、企业现有的存货的价格下调的准备、长期的股权投资资产降低的准备。

2001年，国家颁布实施的《企业会计准则》，一直向外界市场增加出另外的对减值衡量的准则，主要是增加了：无形的资产与委托的贷款、在建工程、企业的固定资产。

在2006年的时候，新准则中提出了一个新的概念性东西，资产组，资产组是指在企业中可以确定的最小资产的组合，资产组在确认了以后不能随自己的意愿随意改变，若实在想要更改，必须要有合理的理由。旧会计准则中固定资产等一些的资产减值测试，要按着单项资产的标准来实行。但是其中就有一些问题容易发生，在企业中的长期资产通常情况下只有使用价值，不能自己独立产生现金流，这种情况会使无法确认其可以回收金额，这种情况在会计实务中表现的特别明显，所以为了更好地处理这种情况，新准则出现了。它提出了资产组的概念，明确规定如果某一项资产的主要现金流入比较特殊，不能独立于其他的资产或资产组。相关部门发布更加完整的约束公司会计准则的规定（以下简称新准则）。规定的内容具体有：
1．用具有代表性的会计准则来约束企业各类资产的减值，如，《企业会计准则第8号——资产减值》仅仅适用于特别方法核算（权益）的企业固定资产、无形的资产、长期股权投资、商誉、生产性生物资产等减值；⑵《企业会计准则第1号——存货》适用于存货的减值，《企业会计准则第3号——投资性房地产》适用于投资性房地产的减值，《企业会计准则第15号——建造合同》适用于建造合同形成资产减值，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》适用于金融资产减值等。

3.从长远的角度来说企业稳健的性质不能从计提资产减值准备中得到充分体现 在从事会计工作时有一事情是需要重视的，就是当去在进行一些资产的削减过程中，经常会对从业者资料有影响，这一期间的准备是对会计工作者的一种考验，当对所拥有的财富去进行处理时通常这一阶段都会被叫做会计的处理阶段。当想要去降低成本，却又能够提高利益的时候，就需要在去处理拥有财富时计算处理拥有财富的受损情况去顶替本来的资产削减来转换，但是这却是非常不值得运用的。

（二）资产减值对信息使用者的影响 1．资产的概念：资产是一种资源，它主要是由曾经的买卖行为而形成的、持有企业占所有权或支配权的，并且它的必定会在某一时期给企业带来经济效益。一个企业，在其生产经营的过程中既有机遇，又有挑战，包含着或大或小的不确定性。它也直接影响信息使用者对企业价值的判断，从中比较孰高孰低，择优选择。

2．当我们在实行会计核算时有必要保持足够的严谨和认真，做到既不少算相关费用和负债，也不多算经营收益和持有的资产，让企业的资产更具真实性，谨慎性，保证信息使用者能够看到企业更准确的资产减值信息，让使用者对资产未来能够带来的收益有比较保守的估计。

3．资产减值准备会计，它能够有效的折射出企业的资金流是怎样运行的，它提供的对象就是已经存在和即将投资的需要使用信息的人，它的重点内容是使与企业相关的信息变得连贯，从而保证信息需求者的 使用。

4．不可否认的是，资产减值准备本身就具有独特性和逻辑性。可是，从最近3--5年的实施情况来看，往往因为一些企业的高层为了达到自己的目的和私利对其进行错误地加工，再加上其一直以来也存在许多缺口，所以在会计信息使用者利用其信息的过程中便会收到消极的影响，不能正确判断，做出合理的选择其所需。。

四、资产减值准备计提的建议 （一）建立健全的资产减值准备内部控制制度 当想要去使得一个公司的运营能够正常进行，并且可以有条不紊的运转，这就对公司的内部管理有极高的要求。所以，公司内部就需拥用一个完善合格的机构，能够为公司的运营保驾护航，然后 凭借当下的一些会计相关从业规则，以及行为制度来作为要求，去对计提所要的一切后备程序能够有效地处置。起初，当为了解决一些“一股独大”的情况出现，就对国有的控股占比进行了削减；再而，要让相应的独立董事制度更加完整。根据外国的先进经验，以客观公正的角度和立场审视整个事件，采取有效措施保护公司利益的独立董事，会对上市公司的高级管理层产生一定程度的克制和制约作用，同时，通过加入董事会的运作空间，使独立董事更准确的掌握公司的运行过程并察觉出错误的信息，从而采取措施去管理危害公司利益的不合法行为；再而，确定产权，要着力建立管用易行的激励约束机制，出台一系列合理的考评指标和激励制度规定，使管理者的个人利益与企业的利益同步起来、统一起来，使股东目标与管理者目标有机融为一体，进一步消除激励管理者的利益“壁垒”。

（二）建立、健全信息市场和价格市场 如果想要能够平稳的进行一个资产减值会计过程，是要有着一个妥善的、高效的价值场所以及能够开放的资料场所。当下来说，国内的整个市场还有些落后，并不能在各方面满足，并且很多的资产信息不能迅速的得到更新发布，因此这会在很大几率上在不动资产的减值会计过程中出现失误。当一个公司所拥有的资产不能使得使用人有足够保障，那也就会失去公平性和可靠性，所以这在去使用在线工作平台去发布有关资产的价格信息时，就会让公司轻易得到各方面的有关资料，这就会让公司不动资产的计提工作准备过程更加容易，也会大大的增加使用者的信任和不动资产减值信息的保障。

我们目前所面临的最紧迫的任务应是尽快建立健全我国的市场经济体系，使各类资产相关的市场得到快速高效地发展。因为当前的市场经济格局已经表明，市场上的绝大部分的股权和商品仍然不能确定，价格信息也只有极少数，它们的可回收金额的数量也不能够准确进行核算。国家相关部门也应该积极配合与重视这个问题，采取有力措施完善各种价格信息、唯一的报价标准，进一步明确各企业对资产的计提减值时能够有的权威依据。

（三）加大对上市公司主要负责人和直接责任人员的处罚 当一个公司的内部执行有着一个严格的措施，对相关的责任人有着明确的规定，就会在工作时，能够更加的负责和严谨，也就能极大的降低失误率和不公平现象。一个财务工作者的职业操守和道德素养是至关重要的，这也是一个资产减值准备的能量源泉。所以要大大的增加在这方面的培养，这样就可以有效的提高他们综合素质，也就会让不动资产的减值会计制度有着更多的后备力量输入。对工作任务的了解深浅，是一个会计工作作者职业素养的体现。同时，如果想要能够拥有如此职业技能，大量的相关专业知识储备是必不可少的，也需要足够了解一个公司的所有相关的背景现状。但现在来说，国内的相关会计工作者并不具有这样的综合素养，所以加强从业者的职业判断能力是要极大重视的，这也要求对新制度规范的要点做好更大力度的传播，深入挖掘重要部分；另外，会计从业者的审核进一步培训也要加速确定计划，完善制度要求，加大执行力度，增加会计人员的素质提高。身为一个会计行业的工作者就要做到，努力工作，认真负责，脚踏实地完成自己的工作。

（四）加强资产减值的审计制度 审计单位对于被管理方的审计是非常严格的，必须严格按照有关的规定来进行评估，所以，对于固定资产减值准备时出现的一些问题，如错报的情况是难以容忍的。而这是企业提高资产减值准备水平的重要手段之一，因为外部的审计能在一定程度上弥补自己审计的不足，而且更能够发现和控制风险，这对于企业的经验来说是非常有利的，通过外部审计，可以在一定程度上弥补不足，控制风险。因此，为了规范这类情况我们在具体的操作中可以强化审计单位的能力，提高审计师的能力，并且提高审计师在职责方面的意识。通过一系列的手段能够让审计人员做好审计工作，及时发现问题，为企业的经营活动提供建议，这样的结果就是充分发挥好了审计部门的监管作用。对于整个经营环境都是有利的。

参考文献 [1]张书涵. 关于企业资产减值会计信息中的问题分析与决策探讨[J]. 现代营销(下旬刊),2019(02):234. [2]罗迎春. 浅谈资产减值对企业的影响因素以及应对措施[J]. 财会学习,2019(08):204+206. [3]黄丽丽. 分析新会计准则与盈余管理[J]. 纳税,2019(07):139. [4]刘洋伶,王春莲. 关于资产减值会计的探讨[J]. 纳税,2018(02):58-59. [5]高丽参. 资产减值会计存在的问题与对策研究[J]. 价值工程,2018,37(09):192-193. [6]赵丽媛. 上市公司资产减值会计相关问题研究[J]. 纳税,2018(07):166-167. [7]任梦婕. 资产减值会计问题初探[J]. 开封教育学院学报,2018,38(02):267-268. [8]葛春元. 资产减值处理存在的问题及对策[J]. 中国商论,2018(11):64-65. [9]武海楠,胡念柔. 对我国资产减值会计的分析[J]. 中国国际财经(中英文),2018(08):68. [10]易智敏. 我国《企业会计准则》与国际会计准则比较研究——资产减值[J]. 时代金融,2018(11):303-304. [11]管亚梅,孙响,白雪苑. 资产减值会计研究[J]. 山东农业大学学报(社会科学版),2018,20(02):108-113+118+174. [12]魏海静. 资产减值会计的合理性辨析[J]. 中国市场,2018(23):135+140. [13]王翔燕. 资产减值在会计工作中存在的问题及完善对策[J]. 时代金融,2018(24):240-241. [14]王婉悦. 盈余管理视角下资产减值准则完善研究[J]. 山东纺织经济,2018(08):29-32. [15]陈悠佳. 资产减值会计在我国上市公司的运用[J]. 经贸实践,2018(22):186-187.

资产减值损失是什么科目

  企业资产损失所得税税前扣除鉴证 业务约定书 委托方：                                受托方：上海**税务师事务所有限责任公司 本业务约定书确认                           （以下简称委托方）委托上海**税务师事务所（以下简称受托方）对其资产损失事项进行鉴证，兹将有关事项约定如下：
一、鉴证事项范围与目的 受托方接受委托方委托对下列事项进行鉴证：
1、对委托方2011年1月1日至2011年12月31日止的资产损失情况进行鉴证。

委托方声明，本次委托进行鉴证业务目的是向税务机关提供有关委托鉴证事项的客观、公正的鉴证意见，对受托方出具的《企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告》（以下简称鉴证报告）
只向税务机关提供，不向其他任何机关、公司及个人提供，不用于非税务审核的其他用途。

二、委托方的责任与义务 （一）委托方的责任 委托方对建立健全的内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料与税务资料的真实、完整承担全部责任。

委托方对所提供的与本次委托鉴证事项的相关资料的完整性、真实性承担全部责任。

（二）委托方的义务 1、及时为委托方提供鉴证业务所需的全部资料和因鉴证业务需要查阅的文件资料。委托方应在 2012年   月    日前提供上述资料。

2、为委托方派出的业务人员提供必要的条件及合作，受托方认为需要向其他部门实施函证时，委托方应承担相关的费用。

3、提交委托方的客户管理当局声明书，对受托方要求委托方做出承诺或说明的重要事项作出承诺或说明，并对承诺或说明的真实性负责。

4、按本约定书所约定的鉴证费用总额与支付日期及时、足额支付鉴证费用。

三、受托方的责任与义务 （一）受托方的责任 受托方按照相关税收法规的要求进行鉴证，依法出具《资产损失所得税税前扣除鉴证报告》，由于注册税务师的鉴证技术及其它客观因素的制约、委托方内部控制制度的固有局限性，可能存在鉴证过程中未能发现某些重要问题。因此，受托方的鉴证责任并不能替代、减轻委托方的责任（本约定书第二条第（一）款指明的责任）。

（二）受托方的义务 1、按照本约定书约定的时间完成鉴证业务，出具清税鉴证报告。受托方应在2012年2月14日前出具鉴证报告。

2、受托方应对在执业过程中知悉的委托方的商业秘密保密。除法律另有规定外，未经委托方同意，受托方不得将其知悉的委托方的商业秘密与委托方的资料对外提供。

3、如委托方要求受托方对其内部控制制度或与税务相关的其他方面提供书面建议、书面报告的，应当另行约定。

四、鉴证费用 受托方按照受托方实际参加本项涉税鉴证业务的工作人员所花费的时间及计费标准确定，本次鉴证收费为人民币壹万元整（￥10,000.00），在受托方提供正式报告并开具发票后45天内付清。

如因鉴证工作遇到重大问题，致使受托方实际花费的鉴证时间有较大的增加，委托方应酌情增加鉴证费用。

五、清税鉴证报告的使用责任 受托方向委托方出具的清税鉴证报告一式  两 份，该报告由委托方向税务机关送交。如委托方未按本约定书规定擅自用于其他用途的，所产生的责任与受托方无关。

由于委托方的责任导致鉴证报告失实而产生的税务损失与受托方无关。若受托方因此受到损失的，受托方在承担赔偿责任后将依法向委托方予以追偿。

六、约定书的生效 本约定书一式二份，委托方与受托方各执一份，并具有同等效力。

本约定书自委托方与受托方签字盖章后生效。

七、约定事项的变更 （一）由于不可抗力影响鉴证业务如期完成的，受托方有权依照实际情况决定出具鉴证报告的日期，并在本约定书约定出具报告日前  1 天告知委托方。

（二）委托方如需要求受托方提前出具鉴证报告的，应及时通知受托方，并由双方协商确定具体日期。

（三）委托方、受托方需要变更其他事项的，应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、争议的解决与违约责任 本约定双方书签约双方一致同意，按照《中华人民共和国合同法》的有关规定执行。

九、其他约定事项         委托方：雅培医疗器械贸易（上海）有限公司  受托方：上海**税务师事务所有限责任公司       代表人：                                代表人：
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